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        小我股权让渡税款入库地点缺点滞纳金问题何去何从?

        来源:华税 作者:华税 人气: 宣布时光:betway必威体育官网18-05-31
        摘要:编者案:近日,华税律师接收到一路关于股权让渡所得小我所得税相干问题的德律风咨询,案件中触及到扣缴义务人缺点的将税款在本公司地点地的税务机关进行申报入库,且本地税务机关作为不法定的主管税务机关将税款征收入库。后产生股权变革www.betway88.com地点地主管税务机...
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         编者案:近日,华税律师接收到一路关于股权让渡所得小我所得税相干问题的德律风咨询,案件中触及到扣缴义务人缺点的将税款在本公司地点地的税务机关进行申报入库,且本地税务机关作为不法定的主管税务机关将税款征收入库。后产生股权变革www.betway88.com地点地主管税务机关发清楚明了www.betway88.com股东(也即纳税人)有股权让渡所得未申报入库的情况,因而扣缴义务人地点地税务机关须要解决退税手续,股权变革地点地税务机关要将纳税人补缴税款,个中触及到税款滞纳金该不该加收的问题。本文将从滞纳金的性质和结合本案的相干事实对该问题予以分析,以飨读者。

          一、案情简介

        betway必威体育官网15年,北京甲公司与浙江乙公司杀青股权让渡协定,由乙公司购得甲公司天然人股东名下100%份额的股权。浙江的乙公司在向甲公司股东付出股权让渡款时扣除股东应上缴的个税并在乙公司地点地主管税务机关代为申报缴纳小我所得税,乙公司地点地主管税务机关将税款及时解缴入库。近日,北京甲公司地点地主管税务机关发明甲公司股东存在股权让渡所得未申报缴纳的情况,也即甲公司主管税务机关未收到乙公司代扣代缴申报缴纳的股权让渡所得小我所得税税款。乙公司由于缺点的将税款缴纳至其地点地的税务机关,现向其主管税务机关申请退税,甲公司地点地主不雅税务机关在请求股权让渡股东补缴应交小我所得税外还需缴纳税款滞纳金,股东对此持有贰言,遂与主管税务机关之间产生争议。

          二、乙公司选择主管税务机关缺点

        国度税务总局《股权让渡所得小我所得税治理办法(试行)》(国度税务总局通知布告betway必威体育官网14年第67号)第十九条规定,“小我股权让渡所得小我所得税以被投资www.betway88.com地点地地税机关为主管税务机关”。

        由此可以看出,小我股权让渡所得小我所得税的主管税务机关为北京甲公司地点地的税务机关,扣缴义务人、纳税人应当在甲公司地点地税务机关进行申报缴纳小我所得税,而并非乙公司地点地的主管税务机关,是以乙公司缺点的将税款上缴至非主管税务机关。

          三、本案纳税申报主体缺点

        国度税务总局《股权让渡所得小我所得税治理办法(试行)》(国度税务总局通知布告betway必威体育官网14年第67号)第十九条规定,“具有以下情况之一的,扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税:(一)受让方已付出或部份付出股权让渡价款的;……”。

        该条目规定了股权让渡所得的纳税人申报主体为扣缴义务人和纳税人,纳税申报事项应由扣缴义务人和纳税人一同完成。小我股权让渡所得不合于一般的“家当让渡所得”实施付出款项一方代扣代缴,而是由扣缴义务人与纳税人一同到主管税务机关申报缴纳,以便税务机关核实股权让渡情况。

          四、乙公司地点地主管税务机关应当对错征的税款予以退税

        税收征收治理法》第五十一条规定,“纳税人逾越应纳税额缴纳的税款,税务机关发明后应当急速退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发明的,可以向税务机关请求退还多缴的税款并加算银行同期存款利钱,税务机关及时查实后应当急速退还;触及从国库中退库的,按照司法、行政律例有关国库治理的规定退还。”《税收征收治理法实施细则》第七十八条规定,“税务机关发明纳税人多缴税款的,应当自发明之日起10月内解决退还手续;纳税人发明多缴税款的,请求退还的,税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并解决退还手续。”

        税收征管法及其实施细则可以看出,纳税人多缴税款的,不论是税务机关发明主动退换照样纳税人自行发明申请退还,本案中乙公司地点地税务机关都应当将错征的税款予以退还。

          五、主管税务机关不得再对应征税款加收滞纳金

          (一)滞纳金的性质

        税收滞纳金是指在税收滞纳后,为催促税收债务人实施税收债务,而在其原负之税款债务外,就滞纳税额,按滞纳时代经过之日数,乘以滞纳税额之必定比例而加征的金钱给付义务。1992年《税收征管法》第二十条第二款规定对滞纳税款行动,按日加收滞纳税款0.2%的滞纳金,折合年征收比率为73%;现行betway必威体育官网01年《税收征管法》第三十二条则改成对滞纳税款行动按日加收0.05%的滞纳金,折合年征收比率为18.25%。对滞纳金的性质,学界一向都有益钱说、行政处罚说、调和说等不合不雅点:

        1.利钱说,又称补偿说,1998年《国度税务总局关于偷税税款加收滞纳金问题的批复》(国税函发〔1998〕291号)该文在国度税务总局betway必威体育官网11年第2号通知布告中予以废除,现虽已掉效,但当时明白规定滞纳金是纳税人或扣缴义务人因占用国度税金而应缴纳的一种补偿。

        2.行政处罚说,又称处罚说,主意滞纳金是一种行政处罚。这与92年73%比率是吻合的,不过在01年18.25%比率的情况下,行政处罚说已渐无人主意,但其实不克不及认为税收滞纳金就没有处罚性。

        3.调和说,认为滞纳金主如果一种迟延实施的伤害补偿,但同时也兼有行政履行罚的性质。黄茂荣传授认为,行政履行罚说与调和说,论其实际并没有大年夜异,由于自税捐债务属于金钱债务的角度看,当其迟延给付,本来即应有迟延利钱之伤害,而平日高于利钱的滞纳金即已将该迟延利钱覆盖在内,从而在整体上仅表示为一种履行罚;然则为了解释在滞纳时代为甚么不另征迟延利钱,仍以履行罚兼给付迟延之伤害补偿说较为妥当。因而可知,该说为今朝学界的通说。

          (二)税款未及时入库因税务机关的义务而至,不该加收滞纳金

        国度税务总局《小我所得税治理办法》(国税发[betway必威体育官网05]1betway必威体育官网号)第十七条规定,“税务机关接收纳税人、扣缴义务人的纳税申报时,应对申报的时限、应税项目、实用税率、税款计算及相干材料的完全性和精确性进行初步审核,发明有误的,应及时请求纳税人、扣缴义务人修改申报。”因而可知,税务机关在纳税人、扣缴义务人纳税申报过程当中应进行响应的指导,如有缺点应及时予以修改。本案中,乙公司地点地主管税务机关在乙公司申报纳税入库税务机关选择缺点的情况下,仍将税款征收入库,甲、乙公司对乙地税务机关的征收行动均已构成必定切实其实信力。是以,税务机关的过掉是小我股权让渡款所得小我所得税申报入库地点缺点的重要缘由,入库缺点应属税务机关义务而至。

        结合《税收征收治理法》第五十二条的规定,“因税务机关的义务,导致纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款的,税务机关在三年内可以请求纳税人、扣缴义务人补缴税款、然则不得加收滞纳金”可知。本案税款入库地点缺点,为税务机关义务而至,不该再对涉案股权让渡款小我所得税税款加收滞纳金。

          (三)纳税人未占用国度税款,实施了税收债务

        国度税务总局关于偷税税款加收滞纳金问题的批复》(国税函发〔1998〕291号,已废除)明白规定了滞纳金是纳税人或扣缴义务人因占用国度税金而应缴纳的一种补偿,国度税务总局后续规范性文件再未对滞纳金的概念及性质予以明白。该文虽已废除,然则税款滞纳金作为纳税人、扣缴义务人迟延实施的一种补偿学界乃至实务界较为承认,对税款滞纳金是否是兼具行政履行罚的性质,这就要看税款滞纳金与银行年利率标准的差额,从今朝我国betway必威体育官网01年税收征管法关于滞纳金的按日加收万分之五的征收比率(折合年征收比率为18.25%)来看,仅超出昔时14.5%的利钱标准不到四个百分点,而相距50%的罚款肇端标准较远,是以税款滞纳金应侧重于补偿性而略带处罚性。

        本案中,纳税人、扣缴义务人均未占用税款,税款已征收入库,实施了相对国度的税收债务,虽存在税款入库地点缺点的情况也属于税务机关义务而至,是以,甲公司地点地主管税务机关不该再对股权让渡小我所得税税款加收滞纳金。

        综上所述,从滞纳金的性质推敲,扣缴义务人将税款上缴至税务机关,虽税收入库地点缺点然则扣缴义务人、纳税人并未占用国度税款,税款已上缴入库,且税款入库缺点税务机关乃税务机关义务而至,是以,不该对纳税人的股权让渡所得税款再加收滞纳金。