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        1. 混淆发卖若何判定“以供给安装办事为主或是以发卖货色为主”?

          来源:税政解析与策略 作者:谢华峰 人气: 宣布时光:betway必威体育官网18-08-13
          摘要:一 一般纳税人发卖外购机械设备的同时供给安装办事,若未分别核算机械设备和安装办事的发卖额的,若何判定以供给安装办事为主或是以发卖货色为主?有无具体的认定标准呢? 如安装供水工程,机械设备占40%,安装费占40%,价外费用占betway必威体育官网%,您认为按发卖货色还...
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          一般纳税人发卖外购机械设备的同时供给安装办事,若未分别核算机械设备和安装办事的发卖额的,若何判定“以供给安装办事为主或是以发卖货色为主”?有无具体的认定标准呢?

          如安装供水工程,机械设备占40%,安装费占40%,价外费用占betway必威体育官网%,您认为按发卖货色照样供给安装办事征收?再如安装供水工程,机械设备占80%,安装费占betway必威体育官网%,您认为按发卖货色照样供给安装办事征收?

          在税收征管实践中,各地对“以供给安装办事为主或是以发卖货色为主”的认定标准是八门五花,不但轻易激起税局法律风险,也使得纳税人在申报开票时无所是从。

          今朝各地税务机关对“以从事货色的临盆、批发或零售为主”的认定标准有以下几种:

          一、按www.betway88.com经营的主业肯定。

          若www.betway88.com在账务上已分开核算,以www.betway88.com核算为准。采取该认定标准的有河北省国度税务局、海南省国度税务局、大年夜连市国税局。

          1、《河北省国度税务局关于周全推开营改增有关政策问题的解答》(之一)十五、关于混淆发卖界定的问题

          一项发卖行动假设既触及办事又触及货色,为混淆发卖。对混淆发卖,按以下办法肯定若何计税:

          (一)该发卖行动必须是一项行动,这是与兼营行动相区其余标记。

          (二)按www.betway88.com经营的主业肯定。若www.betway88.com在账务上已分开核算,以www.betway88.com核算为准。

          (三)www.betway88.com不克不及分别核算的,按以下原则:从事货色的临盆、批发或零售的单位和个别工商户的混淆发卖行动,按照发卖货色缴纳增值税;其他单位和个别工商户的混淆发卖行动,按照发卖办事缴纳增值税。

          2、《海南省国度税务局周全推开营改增政策指引——重点存眷问题解答》(五)(6月8日)

          一、关于混淆发卖界定的问题

          一项发卖行动假设既触及办事又触及货色,为混淆发卖。对混淆发卖,按以下办法肯定若何计税:

          (1)该发卖行动必须是一项行动,这是与兼营行动相区其余标记。

          (2)按www.betway88.com经营的主业肯定。

          若www.betway88.com在账务上已分开核算,以www.betway88.com核算为准。

          3、《大年夜连市国度税务局关于下发《营改增热点问题解答》的通知》(6月5日)

          182.(betway必威体育官网16)36号过渡2中混淆发卖的规定,“为主”是按照挂号的主行业或是当期数据照样上年数据掌控?新办的如何掌控?

          答:按www.betway88.com经营的主业剖断。

          按www.betway88.com经营的主业肯定,按照营业执照注明的经营范围,平日是以第一个经营项目来肯定是以发卖货色照样以发卖办事为主,可以便利税企两边界定混淆发卖实用税率。然则www.betway88.com营业执照上的经营范围平日范围很广,有的乃至横跨第一、第二、第三家当,在实际经营中也没必要定以第一序位的经营项目为主业,所以按www.betway88.com经营的主业肯定可能会背背本质性原则,带来税收风险。

          二、按建筑安装天资肯定。

          建筑业www.betway88.com天资等级标准是建筑业www.betway88.com天资的一个分级标准。《建筑业www.betway88.com天资等级标准》分三部份:施工总承包www.betway88.com天资等级标准包含12个标准、专业承包www.betway88.com天资等级标准包含60个标准、劳务分包www.betway88.com天资标准包含13个标准。依法取得工商行政治理部份揭橥的《www.betway88.com法人营业执照》的www.betway88.com,在中华人平易近共和国境内从事土木工程、建筑工程、线路管道设备安装工程、装修工程的新建、扩建、改建等活动,应当申请建筑业www.betway88.com天资。

          按建筑安装天资肯定,其本质照样按www.betway88.com经营的主业剖断,只不过是更具体化为有建筑天资的,其混淆发卖界定为发卖建筑办事。该认定标准可操作性强,简略单纯实用。但对一些建筑办事不在《建筑业www.betway88.com天资等级标准》内的,或是不须要取得建筑安装天资的(达不到三级的),这些www.betway88.com不克不及由于其无建筑天资证书,就是其混淆发卖行动直接按以发卖货色为主,全部按发卖货色征税。如个别户自带油漆为雇主刷铁艺雕栏,就不克不及由于他没有建筑天资证书,就是其混淆发卖行动直接按以发卖货色为主,全部按发卖货色征税。

          三、按单笔发卖额占比肯定。

          如本项混淆发卖行动中供水工程设备款占80%,安装费仅占betway必威体育官网%,有的同志就认为这应当是发卖工程设备同时供给安装办事,犹如市廛卖空调同时供给安装一样,应当按17%的发卖货色征税,而不是按11%的发卖办事征税,不然会造成进销税金倒挂。

          按单笔发卖额占比肯定。这最简单清楚明了,一项发卖行动既触及办事又触及货色,哪个部份占比大年夜,就按这个部份的实用税率征税。可是这在实际的履行本钱太高了,www.betway88.com没法做到,税务机关也没法监控,一项税收治理规定若是没有可操作性,即使是道理再好,也没法利用的。

          四、按年发卖占比肯定。

          在税收征管实践中,根本上是以纳税人的年货色发卖额与年发卖办事额的占比来肯定。

          根据的文件是《财务部、国度税务总局关于增值税、营业税若干政策律例的通知财税字(1994)26号四、关于混淆发卖征税问题[条目掉效](一)根据增值税暂行条例实施细则(以下简称细则)第五条的律例,“以从事货色的临盆、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的www.betway88.com、www.betway88.com性单位及个别经营者”的混淆发卖行动,应视为发卖货色征收增值税。此条律例所说的“以从事货色的临盆、批发或零售为主,并兼营应税劳务”,是指纳税人的年货色发卖额与非增值税应税劳务营业额的合计数中,年货色发卖额逾越50%,非增值税应税劳务营业额不到50%。

          可是根据《财务部国度税务总局关于颁布若干废除和掉效的增值税规范性文件目次的通知》(财税[betway必威体育官网09]17号),本文第四条第(一)项、第六条第(二)项、第八条、第十一条自betway必威体育官网09年2月26日起废除。

          建议按年发卖占比肯定作为“以从事货色的临盆、批发或零售为主”的认定标准

          一、起首分析财税字(1994)026号第四条第(一)项的掉效缘由,可否延续利用。

          司法掉效的缘由有以下几种:一是随着新司法律例的颁布实施,相干内容与新法冲突的旧司法律例主动掉效。二是新司法律例明白规定自本法实施之日起,旧司法律例掉效。三是权力机关进行司法律例清理,对外颁布某项司法律例作废。四是司法律例本身规定假设上位法有新规定,从其规定的内容,随着上位法的新规定出现,旧律例根据从其规定的条目实用新法,从而掉去效力。五是司法律例据以存在的时代背景或条件消掉,或其所调剂的对象不复存在,或其任务完成,使司法律例掉去了存在的意义,从而主动掉效。六是司法律例本身规定了有效期,有效期届满,从而主动掉效。财税字(1994)026号第四条第(一)项的掉效缘由应为第四种。

          财务部、国度税务总局关于颁布若干废除和掉效的增值税规范性文件目次的通知财税[betway必威体育官网09]17号根据修订后的《中华人平易近共和国增值税暂行条例》和《中华人平易近共和国增值税暂行条例实施细则》,财务部和国度税务总局对1994年以来结合宣布的增值税规范性文件进行了清理。个中部份废除或掉效的文件(7件)就包含《财务部、国度税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知》[(94)财税字第026号]第四条第(一)项、第六条第(二)项、第八条、第十一条。

          这个文件是betway必威体育官网09年2月26日发出的,很明显财税字(1994)026号第四条“(一)根据增值税暂行条例实施细则(以下简称细则)第五条的规定,“以从事货色的临盆、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的www.betway88.com、www.betway88.com性单位及个别经营者”的混淆发卖行动,应视为发卖货色征收增值税。此条规定所说的“以从事货色的临盆、批发或零售为主,并兼营应税劳务”,是指纳税人的年货色发卖额与非增值税应税劳务营业额的合计数中,年货色发卖额逾越50%,非增值税应税劳务营业额不到50%。”已被《增值税暂行条例实施细则》(财务部国度税务总局令betway必威体育官网08年第50号)第五条所代替。

          总局网站上的《中华人平易近共和国增值税暂行条例实施细则释义》(betway必威体育官网09年9月14日)第五条一项发卖行动假设既触及货色又触及非增值税应税劳务,为混淆发卖行动。除本细则第六条的规定外,从事货色的临盆、批发或零售的www.betway88.com、www.betway88.com性单位和个别工商户的混淆发卖行动,视为发卖货色,应当缴纳增值税;其他单位和小我的混淆发卖行动,视为发卖非增值税应税劳务不缴纳增值税。

          本条第一款所称非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、文娱业、办事业税目征收范围的劳务。

          本条第一款所称从事货色的临盆、批发或零售的www.betway88.com、www.betway88.com性单位和个别工商户,包含以从事货色的临盆、批发或零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个别工商户在内。

          本条释义

          本条是对混淆发卖行动的特别规定。

          (一)从混淆发卖行动的定义中我们知道,辨别混淆发卖行动成立的标准是以一项发卖行动是否是既触及货色又触及非应税劳务为标准的,那末,在实际工作中,应当若何来肯定甚么行动是混淆发卖行动呢?

          1.混淆发卖行动成立的行动标准。

          混淆发卖行动成立的行动标准有两点,一是其发卖行动必须是一项;二是该项行动必须即触及货色又触及非应税劳务,其“货色”是指增值税税法中规定的有形动产,包含电力、热力和蔼体;其非应税劳务是指属于营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、文娱业、办事业税目征收范围的劳务。

          为了便于知道混淆发卖行动的概念,我们举例解释。

          某临盆商发卖一台发机电组,价格500万元,同时代客户安装,在货色价非分特别收取安装费10万元。由于该货色的发卖同安装营业同时产生,该安装营业属于营业税“建筑业”税目标征税范围,这类行动就是混淆发卖行动。

          我们在肯定混淆发卖是否是成立时,其行动标准中的上述两点必须是同时存在,假设一项发卖行动只触及发卖货色,不触及非应税劳务,这类行动就不是混淆发卖行动;反之,假设触及发卖货色和触及非应税劳务的行动,不是存在一项发卖行动当中,这类行动也不是混淆发卖行动。

          2.混淆发卖行动视同发卖货色的对象标准。

          (1)根据《实施细则》的规定,混淆发卖行动视同发卖货色的对象标准是从事货色的临盆、批发或零售的www.betway88.com、www.betway88.com性单位和个别工商户,包含以从事货色的临盆、批发或零售为主,并兼营非增值税应税劳务的单位和个别工商户在内。

          这里说的“以从事货色的临盆、批发或零售为主,并兼营非增值税应税劳务”的具体标准是指纳税人的年货色发卖额与非增值税应税劳务营业额的合计数中,年货色发卖额逾越50%,非增值税应税劳务营业额不到50%。

          (2)以从事非增值税应税劳务为主,并兼营货色的临盆、批发或零售的单位和个别工商户,固然其混淆发卖行动应视为发卖非应税劳务,不征收增值税,但假设其设立伶仃的机构经营货色发卖并伶仃核算,该伶仃机构应视为从事货色的临盆、批发或零售的www.betway88.com、www.betway88.com性单位,该伶仃机构产生的混淆发卖行动应当征收增值税。

          (3)从事运输营业的单位和小我,假设发卖货色并负责运输所售货色,此项混淆发卖行动应当征收增值税。

          除上述罗列之外的其他单位和小我的混淆发卖行动,视为发卖非应税劳务,不征收增值税。

          综上所述,“以从事货色的临盆、批发或零售为主,并兼营非增值税应税劳务”的具体标准是指纳税人的年货色发卖额与非增值税应税劳务营业额的合计数中,年货色发卖额逾越50%,非增值税应税劳务营业额不到50%。这项按年发卖占比肯定作为“以从事货色的临盆、批发或零售为主”的认定标准在财税字(1994)026号掉效后,却被《增值税暂行条例实施细则》(财务部国度税务总局令betway必威体育官网08年第50号)接收了,从而由财税字升格为财务部国度税务总局令,在税收实践中可以延续实用。

          二、参考“按年度开票金额来判定所属行业”来判定混淆发卖是“以供给安装办事为主或是以发卖货色为主”。

          在进行纳税人在金税三期体系中挂号的行业代码与实际临盆经营情况是否是符合,总局是经过过程对照www.betway88.com名称、利用www.betway88.com增值税发票记录的www.betway88.com发卖的商品名称、发卖金额和征收品目等信息,计算并查找出纳税人betway必威体育官网17年重要营业收入的货色、劳务或办事来源,根据总局编写的商品和办事税收分类编码与新国标行业的对应关系肯定所属行业。

          例如,假定某www.betway88.com名称为“XX线缆有限义务公司”,其在金税三期体系中挂号的旧国标行业为“光纤、光缆制造”(代码3832),主营营业范围为“光纤、光缆的研发、临盆、发卖及技巧办事”。在进行新旧国标行业代码转换时,其新国标行业既可能为“光纤制造”(代码3832),也可能为“光缆制造”(代码3833)。假定其betway必威体育官网17年开出的增值税发票上,货色名称为“光纤”的金额合计100万元,货色名称为“光缆”的金额合计50万元。那末根据增值税发票上的信息,可以判定,该www.betway88.com的新国标行业应为“光纤制造”(代码3832)。

          增值税发票底账体系已可以实现按商品和办事编码将www.betway88.com一准时代的总发卖额中安装办事与发卖货色的占比精确计算,那些凭着一本《建筑安装天资》证书,就想将全部发卖收入按低税率计算的筹划筹划,也该讲讲“与真实产生的营业符合”了。

          有人的处所就有江湖,有税率分档就逃不过从高或从低的纠缠。所以,建议总局以通知布告的情势作出明白,把按年发卖占比肯定作为“以从事货色的临盆、批发或零售为主”的认定标准。

          明白年发卖额的计算时光,以上一年度的发卖办事与发卖货色累计额计算占总发卖收入的比重,从而肯定www.betway88.com的发卖是以发卖货色,照样以发卖办事为主?进而肯定混淆发卖的实用税率。